增值税加计抵减政策之常见误区解析

2023年1月9日，财政部和税务总局发布了《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第1号），符合条件的纳税人可以按规定享受增值税加计抵减政策。

今天，为您梳理了增值税加计抵减政策的5个常见误区，另附案例解析，一起来学习掌握一下。

误区一：计算四项服务销售额占企业全部销售额时，只包括企业的征税项目。

纠正：企业参与计算的销售额，包括企业的征税项目、免税项目、简易计税项目、即征即退项目、出口业务等所有的增值税应税销售额。

案例分析：某企业在计算销售额占比的时间段内，其各项应税行为的销售额分别为：电信服务一般项目销售额为600万元，现代服务即征即退项目销售额为500万元，金融服务免税销售额为300万元。此时企业四项服务销售额占比为（600+500）÷（600+500+300）≈78.57%，可以享受加计抵减政策。

误区二：如果企业既有出口业务，又有内销业务，都可以享受增值税加计抵减政策。

纠正：纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的增值税进项税额不得计提加计抵减额。

案例分析：某企业同时有出口业务和内销业务，出口适用免退税政策，2023年符合加计抵减政策并已提交声明。该企业提供现代服务销售额500万元（对应的进项税额为20万元），出口货物销售额600万元（对应的进项税额为50万元)，发生零税率跨境应税行为销售额400万元(对应的进项税额为15万元)，此时企业当期可计提加计抵减额的进项税额为20万元。

误区三：如果企业既有一般项目，又有即征即退项目，可以合并享受增值税加计抵减额。

纠正：企业分别核算的一般项目进项税额和即征即退项目进项税额，应分别计提相应的加计抵减额，并分别抵减一般项目和即征即退项目的应纳税额。

案例分析：某生产服务业企业适用加计抵减政策。2023年4月，其用于一般项目的进项税额200万元，用于即征即退项目的进项税额100万元。此时企业一般项目当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×5%=200×5%=10万元；即征即退项目当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×5%=100×5%=5万元。

误区四：对于符合增值税加计抵减政策的企业，当期可计提加计抵减额的进项税额只包括四项服务对应的进项税额。

纠正：企业当期可计提加计抵减额的进项税额为本期所有的进项税额（除出口货物劳务、发生跨境应税行为对应的进项税额），既包括纳税人提供四项服务对应的进项税额，也包括纳税人提供四项服务以外的业务对应的进项税额，其中包含按照一般规定和按照特殊规定抵扣的进项税额。

案例分析：某适用加计抵减政策的生产服务业企业同时兼营农产品深加工业务，2023年4月，其购进农产品可抵扣进项税额为49万元，当期领用农产品可加计扣除的进项税额为1万元，接受旅客运输服务取得的进项税额为10万元，接受金融服务取得的进项税额为20万元。则该企业当期可计提的加计抵减额为（49+1+10+20）×5%=4万元

误区五：企业已计提加计抵减额的进项税额转出后，加计抵减额无需处理。

纠正：对已计提加计的进项税额，除了留抵退税和留抵冲欠两种情形，其他按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式：当期调减加计抵减额=已计提加计抵减额的进项税额转出额×适用加计抵减率。

案例分析：某生产服务业企业适用加计抵减政策，2023年4月，其上期已抵扣的本期应转出的进项税额为50万元（非留抵退税或留抵冲欠对应的进项转出）。此时企业应相应调减其对应的加计抵减额为50×5%=2.5万元，并填写在增值税纳税申报表附列资料四本期调减额行次。

政策依据：

《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第1号）

《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）

《财政部 税务总局关于明确生活服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号）

《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）