研发费用的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除口径对比

目前研发费用主要有三个口径，一是会计核算口径，主要由《财政部 关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194 号）规范；二是高新技术企业认定口径，由《科技部 财政部 国 家税务总局关于修订 印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195 号）规范；三是加计扣除口径，由财税〔2015〕119 号和 2015 年第 97 号公 告、2017 年第 40 号公告等文件规范。三个研发费用归集口径相比较，存在一 定 差异（见表 5）。

形成差异的 主要原因如下：

 一是会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出， 而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应 属于研发活动外，并无过多限制条件，企业在产品、技术、材料、工艺、 标准的研发过程中发生的各项费用均可计入研发费用。 

二是高新技术企业认定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业 研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准。为了保证口径统一， 高新技术企业认定口径对研发费用有明确的范围，且对其他相关费用等部 分费用有一 定 的限制。

三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其主要目的是为了细化 研发费用可以加计扣除的范围，引导企业加大核心研发投入。可加计扣除 范围针对企业直接的、核心的研发投入，对其他相关费用有一 定 的比例限 制。应关注的是，允许加计扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即 政策规定中没有列举的研发费用，不可以加计扣除。

财税〔2015〕119 号明确与研发活动直接相关的其它相关费用，不得超 过可加计扣除研发费用总额的 10%。

根据 2021 年第 28 号公告的规定，从 2021 年起，企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照 每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项 目“其他相关费用”限额。 

例如：甲企业 2023 年开展了 A、B 两个研发项目，A 项目人员人工等五 项费用之和为 88 万元，与研发活动直接相关的其他相关费用 12 万元；B 项 目人员人工等五项费用之和为 84 万元，与研发活动直接相关的其他相关费用 8 万元，假设两项研发活动均符合加计扣除相关规定。 

2023 年度该企业 A、B 两个项目的其他相关费用限额为 19.11 万元[(88 ＋84)×10%÷(1－10%)]，小于实际发生数 20 万元(12＋8)。则该企业当年 允许加计扣除的其他相关费用为 19.11 万元，允许加计扣除的研发费用为 191.11 万元(88＋84＋19.11)。2023 年该企业的研发费用加计扣除额为 191.11 万元(191.11×100%)。